Как определить норму амортизации линейным способом

Пример расчета амортизации линейным способом. Зная особенности линейного метода начисления амортизации, можно принять верное решение при выборе способа списания амортизационных отчислений

Пример для складского оборудования

Исходные данные:

Предприятие приобретает складское оборудование в виде стеллажей для хранения на складе.

С учетом всех произведенных расходов комплект складских стеллажей принят к учету как основное средство по стоимости 600000 руб.

Компания приняла решение установить срок полезного использования по амортизационной группе в бухгалтерском и налоговом учете, отнеся комплект металлических стеллажей к 4 группе. СПИ = 5 лет (60 месяцев).

В бухучете и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом, что закреплено в учетной политике предприятия.

Расчет в бухгалтерском учете:

Норма годовая = 1 * 100% / 5 = 20%.

А. годовая = 600 000 * 20% = 120 000.

А. месячная = 120 000 / 12 = 10 000.

Расчет в налоговом учете:

Норма месячная = 1 * 100% / 60 = 1,67%.

А. месячная = 600 000 * 1,67% = 10 000.

Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема

Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:

Ам = ОС × k

где

Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;

k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;

ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.

Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:

k = (1 / n) × 100%

где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.

Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от г. № 1 (далее – Классификация основных средств).

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

• Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
• Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
• Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:

1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

• Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.

Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

Расчет начисления амортизации линейным способом – пример

Поясним на конкретном примере, как используется на практике линейный метод начисления амортизации.

В ООО «Гамма» г. был куплен деревообрабатывающий станок для производства мебели и принят на учет как основное средство по первоначальной стоимости 180 000,00 руб. Срок полезного использования станка был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й амортизационной группе по Классификации основных средств.

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений за один месяц:

Ам = 180 000,00 х (1/72 × 100%) = 2 500,00 руб.

Поскольку при линейном месяце начисление амортизации стартует с месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного станка на баланс, то начиная с г., в течение 6 лет (72 месяцев) ООО «Гамма» ежемесячно будет относить на расходы сумму амортизации в размере 2 500,00 руб.

Когда выгодно применять?

Линейный способ часто именуют прямолинейным, равномерным.

Каждый месяц стоимость основного средства списывается одинаковыми суммами.

Например, в налоговом учете линейный метод расчета является даже обязательным для зданий, сооружений, передаточных устройств из 8 – 10 амортизационной группы.

Таким образом, равномерный способ отчислений удобен, если:

• у актива длительный СПИ;
• характеристики и возможности актива изменяются с течением времени медленно;
• объект равномерно эксплуатируется на протяжении всего срока службы;
• нет необходимости скорой замены или обновления основного средства.

Также зачастую метод применяется теми компаниями, которые хотят вести одинаковый учет в бухгалтерии и для налоговых целей.

Порядок расчета практически одинаковый, поэтому расхождения будут минимальны либо будут отсутствовать.

Особенно это актуально для небольших предприятий, имеющих малое число объектов основных фондов.

Формула амортизации линейным способом

Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (АМ) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:

А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ – срок полезного использования в месяцах.

Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.

Поэтому для расчета линейной амортизации формула определения ежемесячной величины (А) для упрощения может быть выражена так:

А = С / СПИ

где С – стоимость амортизируемого объекта, от которой рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования амортизируемого объекта в месяцах.

Как рассчитать в налоговом учете?

Если в целях налогообложения выбран линейный способ, то применять его нужно ко всем основным средствам без исключения. При этом расчет отчислений ведется по каждому объекту отдельно.

Порядок вычислений линейным методом прописан в ст.259.1 НК РФ.

Для расчета также нужно знать первоначальную стоимость ОС, срок его использования и норму амортизации.

Однако в отличие от бухгалтерского порядка расчета в налоговом учете норма рассчитывается за один месяц. Далее она умножается на первоначальную стоимость и дает сумму месячной амортизации, подлежащей отнесению в расходы.

Норма месячная = 1 * 100% / СПИ в месяцах

Амортизация месячная = Первоначальная стоимость * Норма месячная.

Как считать амортизацию нелинейным методом в налоговом учете?

Применение равномерного метода в бухгалтерском учете

Порядок расчета амортизации линейным способом в целях бухучета прописан в п.18 ПБУ 6/01. В данном нормативном документе даны пояснения по расчету ежемесячной амортизации, а также нормы списания стоимости ОС в расходы.

Калькулятор для расчета можно найти здесь.

Организации вправе выбрать линейный способ для любого основного средства.

Например, если организации купила грузовой автомобиль для перевозок и выбрала для него линейный метод амортизации, то ей придется применять его для всех транспортных средств, имеющихся в арсенале предприятия.

Основное отличие прямолинейного метода от нелинейных – это постепенность и равномерность процесса амортизации.

Нелинейные способы расчета:

• уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет СПИ;
• пропорционально продукции, работам.

Первоначальная стоимость разбивается на равные суммы, которые в течение всего срока полезного использования переносятся в расходы предприятия.

Капвложения увеличивают первоначальную стоимость, изменяя размер ежемесячных отчислений.

Если первоначальная стоимость не меняется, то необходимости в пересчете и корректировке амортизации нет.

Расчет проводится единожды на начало месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету. Рассчитанная ежемесячная сумма переносится в затраты компании посредством бухгалтерских проводок — проводки по учету амортизации ОС.

Что такое норма амортизационных отчислений?

Основой линейного метода начисления является норма амортизации. Что это такое?

Норма показывает долю в процентах от начальной или восстановительной стоимости основного средства, которую нужно ежегодно или ежемесячно относить в расходы в течение всего срока полезного использования.

При расчете амортизации в бухучете рассчитывают обычно годовую норму – то есть процент отчислений за год.

Однако при желании можно рассчитать месячную норму.

Формула:

Годовая Норма = 1 * 100% / СПИ в годах

Месячная Норма = 1 * 100% / СПИ в месяцах

Смысл данного показателя легко проследить на примере.

Пример:

Данные:

Предприятие купило офисной стол для руководителя стоимостью 200 тыс. руб.

Выбрала срок службы 5 лет.

Расчет:

Годовая норма = 1 * 100% / 5 = 20%.

Полученный показатель в 20% означает, что ежегодно организация будет списывать 20% от стоимости стола в расходы.

То есть каждый год остаточная стоимость мебели будет уменьшаться на 40 тыс.руб. (20% от 200 тыс. руб.).

Как определить годовую сумму?

На практике при применении линейного метода расчета обычно рассчитывается годовой размер амортизационных отчислений, на основании которого определяется месячная сумма.

Для расчета годовой амортизации нужно знать:

• первоначальную стоимость ОС – тот суммовой показатель, который отражен по дебету счета 01 при принятии основного средства к учету (сумма всех затрат при приобретении);
• норма амортизации – процентный показатель годовых отчислений.

Формула:

Амортизация годовая = Первоначальная стоимость * Годовая норма

В случае проведения модернизации, реконструкции, переоценки оборудования первоначальная стоимость меняется. Скорректированный показатель именуется восстановительной стоимостью, именно ее нужно будет подставлять в формулу вместе первоначального значения.

Формула расчета ежемесячного размера

Если известен годовой размер амортизационных отчислений, то для расчета ежемесячного значения достаточно поделить годовую амортизацию на число месяцев в году – 12 для полного года.

Формула:

Амортизация месячная = Амортизация годовая / 12 месяцев.

Данный порядок определения для линейного метода прописан в п.19 ПБУ 6/01.

Проводки

Для отражения операций по учету амортизации в бухучете применяется счет 02.

Накопление отчислений происходит по кредиту счета 02 в корреспонденции со счета учета затрат.

В момент списания или выбытия основного средства вся накопленная амортизация списывается с дебета счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01, где формируется остаточная стоимость, по которой объект ОС будет снят с учета.

Бухгалтерские проводки по начислению амортизации на 02 счете:

• Дт 20 Кт 02 – отражение начисление по ОС, эксплуатируемым в основном производстве.
• Дт 23 Кт 02 – показаны амортизационные отчисления по активам, используемым во вспомогательном производстве.
• Дт 26 (27) Кт 02 – начислена по объектам, применяемым в общепроизводственной или общехозяйственной деятельности.
• Дт 44 Кт 02 – начислена амортизация по основным средства торговых предприятий.

Амортизация бывшего в употреблении имущества

Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:

• объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
• имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
• основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации юридического лица.

Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

К каким объектам применяется

Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.

Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:

• VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
• XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
• X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.

К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.

Видео — методы начисления амортизации основных средств:

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

1. Первичная стоимость объекта

В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.

2. Эксплуатационный период

Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

• прогнозируемого времени использования;
• предполагаемого физического изнашивания;
• ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:

К = (1 : n )* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации

При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:

А = С*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

С – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Порядок амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

• начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
• производить амортизационные отчисления в независимости от финансовых результатов;
• производить амортизационные отчисления каждый месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
• основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу после возврата в эксплуатацию;
• амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери прав собственности на данное имущество.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

• Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
• Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
• Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.

Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.

Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.

Как рассчитать амортизацию линейным способом: основные показатели

Амортизационные отчисления должны носить регулярный характер. Прекращение амортизации наступает после снятия отдельного актива с баланса, а временная ее приостановка допускается при переводе объекта в группу законсервированных.

Для вычислений необходимо знать размер таких показателей:

1. Первоначальная оценка рассматриваемого объекта. Она состоит из комплекса затрат, связанных с приобретением или созданием актива. В случае с произведенной переоценкой за основу берется величина восстановительной стоимости.
2. Срок полезного использования. Начисление амортизации линейным способом (пример может касаться любого необоротного средства) невозможно, если срок использования не определен. Его значение важно для идентификации амортизационной группы и выведения нормы отчислений (как определить этот срок мы писали здесь).

Когда осуществляется расчет линейной амортизации, формула учитывает временной отрезок, на протяжении которого объект будет фактически числиться на балансе предприятия и продолжать эксплуатироваться. Если произошел переход на линейную методику с нелинейного способа, то используемый в вычислениях период использования актива определяется по оставшимся месяцам предполагаемой эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным методом в таком случае будет основываться не на первоначальной стоимостной оценке, а на значении остаточной стоимости.

Линейный метод амортизации – формула

Чтобы установить ежемесячную сумму отчислений по амортизируемому имуществу, необходимо предварительно вывести норму амортизации отдельно для каждого объекта. Когда определяется линейная амортизация, формула расчета отчислений для разных месяцев будет одинаковой. Во всех случаях за основу берется стоимостная оценка, равная значению первоначальной цены. Она разбивается на все месяцы использования актива при помощи расчетной величины нормы амортизации.

Формула расчета амортизации линейным способом имеет такой вид:

• Стоимостная оценка объекта х Норма отчислений по объекту

Расчет нормы амортизации линейным способом осуществляется через деление единицы на величину эксплуатационного периода. Временной отрезок, на протяжении которого актив будет фактически использоваться, в расчетах показывается в месяцах. Формула амортизации линейным способом в налоговом учете требует обязательного наличия коэффициента в виде нормы отчислений (показатель предварительно переводится в проценты).

Порядок расчета амортизации при линейном способе предполагает начало отчислений не с даты приобретения актива, а со следующего календарного месяца. Для выведения ежегодного значения амортизации необходимо использовать норму на один год. Определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом можно путем деления единицы на эксплуатационный период, исчисленный в годах.